Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств - капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами.

К основным фондовым относятся следующие пассивные счета:

80 «Уставный капитал»;
82 «Резервный капитал»;
83 «Добавочный капитал»;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите - их увеличение.

Схема фондового счета

На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия.

На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов.

На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели.

Пример 4.2. Ведение учета на фондовых счетах.

На 01.12 уставный капитал организации составил 310 000 р. В течение декабря отражены следующие операции, связанные с движением средств уставного капитала (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Задание. Определить величину уставного капитала организации на конец года.

Для решения задачи нужно оформить счет 80 «Уставный капитал» и определить конечное сальдо.

Счет 80 «Уставный капитал»

1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично - счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.

Структура основного активного счета

2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов.

Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.

Структура пассивного основного счета

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76).

Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.

Структура активно-пассивного основного счета

Регулирующие счета

1. Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, НМЛ фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или друпш ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т. д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

2. Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:

основной счет выступает в качестве активного счета;

регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).

К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58 "Финансовые вложения"), 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) -активного. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

3. Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствуюатего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Распределительные счета

1. Распределительные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.

Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

2. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для"учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.

К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Структура собирательно-распределительных счетов

3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам.

Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Калькуляционные счета

1. Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и кулькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

2. Структура калькуляционного счета

3. По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету - в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: дополнительной записи или красного сторно.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются, ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется проводкой: Д-т сч. 43 "Готовая продукция*"; К-т сч. 20 (подразумевается знак "минус").

Метод дополнительной записи используется при превышении фактической себестоимости над нормативной. При этом делается запись (дополнительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20.

Сопоставляющие счета

1. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, от реализации), который согласно новому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

2. Структура сопоставляющих счетов

3. Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое - убыток.

Структура финансово-результатного счета

Забалансовые счета

1. Бухгалтерские счета подразделяются на две группы - балансовые и забалансовые:

балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой; показатели их находят отражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут отражаться в нескольких статьях баланса);

забалансовые счета - это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.

2. Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

3. Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих другим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).

4. Структура забалансового счета

План счетов бухгалтерского учета

1. План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов (см. далее).

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, -используя свой (отдельный) План счетов.

2. В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.

Раздел I "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других апожений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III "Затраты на производство" представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV "Готовая продукция и товары" включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V "Денежные средства" обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII "Капитал" содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81):

Счета раздела VIII "Финансовые результаты " предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

3. Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:

осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;

концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.

Классификация бухгалтерских счетов

Уточненная классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей представлена (по признаку экономического содержания) на схеме (рис. 1).

Рис. 1. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей

На первой стадии группировки, как показано на рис. 1, бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово - результатные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

На всех указанных счетах путем двойной записи отражаются имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица.

Простая запись ведется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

На второй стадии группировки счета делятся по признаку общности построения, т.е. структуре показателей на счетах, характеризующих экономически однородные объекты бухгалтерского учета. На этой стадии группировки основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарными называют счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название - "инвентарные". Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) определяется через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).

Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", входящем в группу бюджетно - распределительных счетов. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту - их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Полученный в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". Инвентарные счета являются активными.

Фондовыми называют счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.

В отличие от других составных частей собственного капитала аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его учредителей (акционеров).

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, а информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Это можно проиллюстрировать следующими схемами:

На счетах расчетов с дебиторами 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" образование или увеличение задолженности отражается по дебету.

В Плане счетов 2000 г. счета 19 и 45 в разд.VI "Расчеты" отсутствуют, но их принадлежность к структурной группе "Счета расчетов" несомненна. По дебету счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС (как суммы своего рода кредита, выданного бюджету), и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 45 "Товары отгруженные" всегда являлся антиподом счета расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Только на одном из них отражались расчеты с покупателями за отгруженную продукцию. И по Плану счетов 2000 г. по дебету счета 45 отражается продукция и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем продаж.

Ответственность за сохранность продукции и товаров до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие вступает в расчетные отношения.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Такие синтетические счета расчетов, как 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", являются активно - пассивными.

К счету 75 в соответствии с Планом счетов 2000 г. открываются два субсчета: активный субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для расчетов с дебиторами - учредителями по взносам в уставный капитал и пассивный субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" для расчетов с кредиторами - учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов).

К счету 76 в соответствии с Планом счетов открывается не менее четырех субсчетов:

активно - пассивный субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;

активный субсчет 2 "Расчеты по претензиям" для расчетов с дебиторами по предъявленным к ним претензиям;

активный субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам;

пассивный субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" для расчетов с кредиторами по депонированным суммам.

В целях обособления расчетов с прочими группами дебиторов и кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно - пассивные субсчета.

По счету 79 в соответствии с Планом счетов 2000 г. открываются три активно - пассивных субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены внутрихозяйственные связи: 1 "Расчеты по выделенному имуществу"; 2 "Расчеты по текущим операциям"; 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Активные и пассивные субсчета к синтетическим активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов. Развернутое сальдо по активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели.

Развернутое сальдо по активно - пассивному субсчету 76-1 и другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно - пассивным субсчетам 79-1, 79-2 и 79-3 обеспечивается за счет предварительной группировки аналитических счетов по указанным субсчетам по характеру (дебетовому или кредитовому) их остатков.

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Они делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В Плане счетов 2000 г. дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Счета оценочных резервов в Плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним относятся счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Признание в балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.

Большинство регулирующих счетов Плана счетов 2000 г. являются контрактивными, т.е. пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 "Амортизация основных средств" - к счету 01 "Основные средства"; 05 "Амортизация нематериальных активов" - к счету 04 "Нематериальные активы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - к счету 10 "Материалы" и другим счетам; 42 "Торговая наценка" - к счету 41 "Товары"; 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - к счету 58 "Финансовые вложения"; 63 "Резервы по сомнительным долгам" - к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то непосредственно в бухгалтерском балансе они не представлены.

Контрарные счета по отношению к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, т.е. они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в Плане счетов 2000 г. тоже не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно - дополнительными, как, например, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

Особый характер имеет контрарно - дополнительный счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

Сначала с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция" оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Основное производство".

Образовавшаяся на регулирующем счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 90 "Продажи". Отсутствие остатка характеризует этот счет и как контрарно - дополнительный, и как собирательно - распределительный одновременно.

Операционные счета делятся в зависимости от их строения на три группы: собирательно - распределительные, бюджетно - распределительные и калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют также контрольно - распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном Плане бюджетно - распределительных счетов, к которым относятся: 96 "Резервы предстоящих расходов"; 97 "Расходы будущих периодов"; 98 "Доходы будущих периодов".

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно - хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования. Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" сначала по дебету отражают расходы, производимые иногда единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще не списанных расходов отражается по дебету счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность - счет 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

Все бюджетно - распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов 2000 г. в разд.VIII "Финансовые результаты".

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"); себестоимости заготовления материалов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"); себестоимости производственной продукции (счет 20 "Основное производство") и т.д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета. У таких счетов, как 28 "Брак в производстве" и 44 "Расходы на продажу", есть все признаки собирательно - распределительных счетов, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

Говоря о классификации счетов, следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации следует по их главному признаку.

В представленной классификации счетов многие счета разд.VIII "Финансовые результаты" Плана счетов 2000 г. по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно - распределительного счета, а счета 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" - структуру бюджетно - распределительных счетов.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к группе финансово - результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Прибыли и убытки". Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99 "Прибыли и убытки", а при превышении расходов - в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

Счет 99 "Прибыли и убытки" - итоговый. Он служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно - пассивным. Если финансовый результат - прибыль, он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат находит отражение в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком "минус".

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом и принадлежность каждого счета к соответствующей классификационной группе (группам) показаны в табл. 1.

Таблица 1

Классификационная характеристика счетов

Плана счетов 2000 г.

По характеру остатка счета в табл. 1 поделены на активные (А), пассивные (П) и счета без остатка (БО), что означает отсутствие связи с балансом.

По способу формирования статей баланса счета поделены на три группы:

прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс;

предварительные арифметические (алгебраические) действия, в результате которых балансовая статья формируется на основе информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах);

предварительные арифметические действия, в результате которых балансовые статьи формируются по данным, полученным путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи.

И хозяйственные процессы на счетах, что отреза­ется на дебете» кредите счета, что характеризует остаток со­ответствующего счета. Такая группировка позволяет определить порядок учета хозяйственных операций на счетах для получе­ния необходимой информации.

Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре под­разделяются на группы", счета основные, регулирующие, операци­онные, финансово-результатные и забалансовые.

Основные счета

Основные счета в бухгалтерском учете используются для контроля за наличием и изменениями хозяйственных средств и источников их образования. Они называются основными пото­му, что учитываемые на них объекты, т.е. хозяйственные сред­ства и их источники составляют основу хозяйственной деятель­ности и в своей совокупности характеризуют имущественное состояние предприятия. По своим показателям (остаткам) эти счета служат основой для составления баланса.

Основные счета подразделяются на группы: счета матери­альные, денежные, счета собственного капитала и расчетные.

Материальные счета предназначены для учета наличия и движения (поступления, расходования) материальных ценнос­тей предприятия. К ним относятся счета: "Основные средства"", "Нематериальные активы", "Производственные запасы", "Гото­вая продукция", "Товары" и др.

Общим для этой группы счетов является то, что все они - активные. Сальдо имеют только дебетовое, показывающее на­личие (остаток) данного вида материальных ценностей на от­четную дату; оборот по дебету этих счетов показывает поступ­ление (увеличение) материальных ценностей, а по кредиту - их уменьшение.

Регулирующие счета.

Предназначены для регулирования оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемые на основных счетах. Используются и эти счета когда по объектам учёта требуется получить допрлнительную информацию, необходимую для управления. Эти счета могут быть как аналитическими так и аналитическими.

Операционные

Предназначены для отражения рассходов, доходов и результатов деятельности предприятия. В отличиии от материального, на операционном счёте отражается движение не одного, а всех видов средств активов, принимающих участие в осуществлении того или иного хозяйственного процеса.

Забалансовые

Предназначены для учёта хозяйственных средств, не пренадлежавших данному предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании или хранении. Эти средства учитываются на балансе предприятий к которым они относятся. При составлении баланса остатки этих счетов отражаются за итогом баланса.

20. План счетов бухгалтерского учета

Для получения разносторонней информации, необходимой для управления и контроля, важное значение имеет применение научно обоснованного плана счетов.

Под планом счетов понимают систематизированный перечень счетов, определяющий организацию всей системы бухгалтерско­го учета на предприятиях, в организациях и учреждениях с целью получения информации, необходимой для управления и кон­троля.

План счетов разрабатывается на основе классификации сче­тов по их экономическому содержанию и утверждается Минис­терством финансов Украины. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов" от 28.10.98 № 1706 Министерст­вом финансов Украины разработан и утвержден (приказом от 30.11.99 № 291) План счетов бухгалтерского учета активов, ка­питала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Он является обязательным для всех предприятий и организаций Украины (кроме банков и бюджетных учреж­дений).

Принятый План счетов приведен на странице 604.

Счета в Плане по экономическому содержанию сгруппиро­ваны в девять классов. В отдельный класс выделены забалан­совые счета. При этом счета в Плане размещены в определен­ной последовательности: вначале классы счетов для учета хозяйственных средств и процессов, а затем - классы счетов для учета источников образования хозяйственных средств.

Каждому синтетическому счету и субсчету, кроме названия, присвоен определенный номер (код), т.е. условное числовое обозначение. Использование кодов счетов значительно ускоряет и сокращает учетную работу, а также является необходимым условием при автоматизированной обработке учетной инфор­мации на электронных вычислительных машинах.

В Плане счетов использована децимальная система нумерации (кодирования) счетов. Это означает, что максимально воз­можное количество синтетических счетов в Плане - не более 99, а количество субсчетов к соответствующим синтетическим счетам - не более 9. За каждым классом закреплена опреде­ленная серия номеров (кодов) счетов с учетом определенного резерва свободных номеров (на случай, если возникнет необхо­димость в дополнительных синтетических счетах). Номера (коды) синтетических счетов двузначные. Субсчетам присвое­ны порядковые номера в пределах соответствующего синтети­ческого счета. Номер (код) каждого субсчета состоит из номера синтетического счета и порядкового номера самого субсчета. При этом первая цифра номера (кода) субсчета означает номер класса, вторая - номер синтетического счета, третья - номер субсчета. Например, код 103 означает: 1 - класс "Необорот­ные активы", 0 - номер синтетического счета "Основные сред­ства", 3 - номер субсчета "Здания и сооружения"; код 201 оз­начает: 2 - номер класса "Запасы", 0 - номер синтетического счета "Производственные запасы", 1 - номер субсчета "Сырье и материалы".

Министерством финансов Украины предоставлено предпри­ятиям право в случае необходимости вводить у себя любые субсчета, сохраняя при этом нумерацию субсчетов, действую­щего Плана счетов. Это позволит обеспечить углубление ана­литичности учетной информации, более полно использовать возможности современной вычислительной техники.

Для обеспечения правильного использования счетов при отра­жении хозяйственных операций Министерством финансов разра­ботана инструкция к Плану счетов, В ней приведена характерис­тика экономического содержания, назначения и строения каждого счета, типовая корреспонденция счетов, а также даются указания о порядке организации аналитического учета. План сче­тов и инструкция по его применению являются важным средст­вом государственного руководства бухгалтерским учетом на предприятиях и в организациях всех форм собственности, воз­можности обобщения показателей учета при составлении баланса и других форм отчетности.

21. Документация, ее значение

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является оформление их соответствую­щими документами.

Документы* представляют собой письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции или письменное распоряжение на право ее совершения.

Способ оформления хозяйственных операций документами называется документацией. Документация является важным элементом метода бухгалтерского учета: она служит для пер­вичного наблюдения за хозяйственными операциями и являет­ся обязательным условием для отражения их в учете.

От своевременности составления и качества документов в значительной мере зависит качество самого учета и составляе­мой на его основе отчетности.

Порядок документального оформления хозяйственных опе­раций и требования относительно составления документов рег­ламентируются Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Ми­нистерства финансов Украины от 24.05.95 № 88.

Документация имеет важное значение в управлении деятель­ностью предприятия. В форме соответствующих документов (платежных поручений, кассовых ордеров, нарядов, требова­ний и др.) даются распоряжения на совершение хозяйственных операций (перечисление или выдачу денежных средств, отпуск материалов, выполнение работы и т.д.). Для работников, вы­полняющих эти распоряжения (кассиров, материально ответст­венных лиц, рабочих и др.), документы служат обоснованием осу­ществленных ими операций.

Особенно велико значение документов для предварительного и последующего контроля за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, соблюдением государственной дисцшшины. Предварительный контроль осуществляют руководя­щие работники предприятия: подписывая документ, они берут на себя ответственность за законность операции, оформленной этим документом. Последующий контроль осуществляют работ­ники бухгалтерии при приемке и обработке документов, а также работники налоговых, финансовых и ревизионных органов.

Важное значение документы имеют в обеспечении контроля за сохранностью имущества предприятия, рациональном его использовании. Строгое соблюдение порядка приемки и отпус­ка материальных ценностей и денежных средств, осуществле­ние расчетных отношений только на основании надлежаще оформленных документов предупреждает злоупотребления до­лжностных лиц. Практика свидетельствует, что недостачи, рас­траты и бесхозяйственность, различные злоупотребления чаще всего бывают там, где документы оформляются несвоевремен­но и неправильно, учет ведется неудовлетворительно.

Документы имеют и правовое (юридическое) значение как письменное доказательство осуществления хозяйственных опе­раций, а поэтому используются судебными органами при рас­смотрении хозяйственных исков. Судебные органы признают за документами доказательную, юридическую силу только в том случае, если они составлены своевременно и правильно оформлены.

С применением в учете электронной вычислительной техни­ки для сбора и обработки информации наряду с бумажными документами широко используются машинные носители учет­ной информации. Одни из них фиксируют хозяйственную опера­цию в момент ее совершения, другие - составляются по дан­ным первичных носителей информации и используются для удобства ее отработки и автоматического ввода в вычисли­тельную машину.

22.Требования к содержанию и оформлению документов

22. Реквизиты документов. От качества составления и оформле­ния документов в значительной мере зависит полнота и досто­верность показателей учета и отчетности. Поэтому к докумен­там предъявляются требования: своевременность составления, достоверность показателей, правильность оформления.

Правильно оформленный документ должен содержать пока­затели, необходимые для обеспечения полной информации о совершаемой операции. Показатели, содержащиеся в докумен­те и характеризующие операцию, называются его реквизитами. Обязательными реквизитами каждого документа являются:

название предприятия, от имени которого составлен документ;

название документа, его номер, код формы; дата составления документа; содержание хозяйственной операции и ее измерите­ли, подписи должностных лиц, ответственных за содержание операции и правильность ее оформления. В зависимости от ха­рактера операции и технологии обработки учетной информа­ции в документах могут содержаться и другие дополнительные реквизиты.

При использовании вычислительной техники реквизиты документов могут быть зафиксированы в виде соответствую­щих кодов. Документы, составленные с помощью средств вычислительной техники, используются в бухгалтерском учете при условии придания им юридической силы. Такие до­кументы должны быть записаны на материальных носителях (магнитных, бумажных), изготовленных, размеченных и за­кодированных соответственно с требованиями установлен­ных стандартов и системы кодификации. По требованию контролирующих или судебно-следственных органов и своих контрагентов предприятие обязано сделать копии таких до­кументов на бумажном носителе информации.

Если документ не имеет какого-либо из обязательных рекви­зитов, он теряет свою юридическую силу.

23. Порядок составления и оформления документов.

В соответст­вии с Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете первичные документы должны состав­ляться в момент совершения каждой хозяйственной операции или, если это невозможно, непосредственно после ее заверше­ния. Документы составляют на бланках типовых форм, утвер­жденных Министерством финансов и Госкомстатом Украины, или на бланках специализированных форм, утвержденных ми­нистерствами и ведомствами, а также изготовленных самосто­ятельно, которые должны иметь обязательные реквизиты типо­вых или специализированных форм.

Документы должны составляться четко, разборчиво, без под­чисток, помарок и других дефектов, которые вызывали бы сомне­ние в подлинности документа и правильности хозяйственной операции. Свободные строчки в документах должны прочерки­ваться. Ошибки в документах исправляют корректурным спосо бом, т.е. неправильный текст или сумму зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, а вверху пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибок до­лжно быть оговорено надписью "Исправлено" и подтверждено подписью лиц, подписавшими этот документ, с указанием даты исправления. Если ошибка выявлена учетными работниками в документе, составленном не в бухгалтерии (например, авансо­вом или материальном отчете и др.), о необходимости ее ис­правления уведомляют лицо, допустившее ошибку. Такое шлю также должно подписывать оговорку о сделанных исправлениях.

Порядок исправления ошибок в документах, составленных машинным способом, определяется Указаниями об организа­ции бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники. Документы, составленные с нарушением установлен­ных правил, не имеют юридической (доказательной) силы. В кассовых и банковских документах никакие исправления, даже оговоренные, не допускаются. Документы, связанные с оформ­лением денежных операций (денежные чеки, векселя и др.), со­ставляют на специальных бланках, изготовленных таким спо­собом, чтобы в них нельзя было сделать никаких исправлений (например, печатают бланки документов на бумаге с водяными знаками). Такие бланки называют бланками строгого учета и за использованием их установлен строгий контроль. Если при составлении документа на таком бланке допущена ошибка, вследствие чего бланк был испорчен, он погашается перечерки­ванием или путем надреза и сохраняется для последующей про­верки использования бланков этих документов. Вместо испор­ченного выписывается новый, правильный документ.

За достоверность информации, содержащейся в документе, и качественное его составление несут ответственность лица, под­писавшие документ.

24. Порядок проверки и обработки документов

Документы, составленные в разных хозяйственных подраз­делениях (цехах, бригадах, на складах и др.), после выполнения хозяйственных операций передаются в бухгалтерию в порядке и сроки, установленные главным бухгалтером. Принятые доку­менты подлежат обработке, цель которой - подготовить доку­менты для последующих записей в регистры синтетического и аналитического учета. Обработка документов состоит в их про­верке. расценке (таксировке^, группировке и контировке.

Проверка документов в соответствии с Положением о доку­ментальном обеспечении записей в бухгалтерском учете долж­на осуществляться с точки зрения законности операций, со­блюдения требований относительно их оформления и правильности арифметических подсчетов. Исходя из этих требований, документы подлежат проверке: по существу, формальной и арифметической,

Проверка документов по существу состоит в установлении законности и хозяйственной целесообразности операции, офор­мленной документом, соблюдения сметы, норм, расценок, ли­митов.

При формальной проверке документов устанавливают полно­ту и правильность заполнения всех реквизитов документа, под­линность подписей должностных лиц. Арифметическая провер­ка состоит в проверке правильности всех арифметических подсчетов, содержащихся в документе.

Неправильно составленные или не полностью оформленные документы возвращают лицам, составившим документ, для до-оформления, а иногда и для составления заново.

Если при проверке документов выявлена подделка подписей или каких-либо реквизитов или другие злоупотребления, то такие документы должны быть задержаны и переданы главно­му бухгалтеру для принятия необходимых мер,

Если при проверке документа, поступившего от другого предприятия, обнаружена ошибка, то ему об этом посылается письменное сообщение. После этого необходимо проследить за получением сообщения о том, что предприятие сделало необ­ходимые исправления в своих записях. В учете данного хозяй­ства необходимо сразу сделать правильные записи на основа­нии расчета, прилагаемого к документу, в котором обнаружена ошибка. Исключение из этого правила делают только для уч­реждений банка. Если в выписке банка с текущего или иного счета предприятия показана ошибочная сумма (о списании или зачислении денежных средств), то предприятие делает у себя такую же запись, относя эту сумму на счет банка по претензи­ям. Одновременно предприятие принимает меры, чтобы банк исправил у себя ошибочные записи. У себя в учете предприятие повторяет записи, сделанные учреждением банка.

Следующий этап обработки документов -расценка (такси­ровка), состоящая в проставлении в соответствующих графах документа цены и суммы, т.е. денежной оценке натуральных показателей хозяйственной операции. Необходимость в рас­ценке обусловлена тем, что значительное количество поступа­ющих в бухгалтерию документов имеют только натуральные измерители (требования, накладные, лимитно-заборные карты и др.), а поэтому требуют проставления цены и суммы. Документы, в которых одним из обязательных реквизитов при составлении является денежный измеритель, расценке не подлежат.

Группировка документов состоит в объединении однородных по содержанию первичных документов в группы и записи в группировочные ведомости для определения общего итога по каждой группе. Это позволяет значительно сократить число за­писей в учетных регистрах.

Контировка документов состоит в указании корреспондиру­ющих счетов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция, оформленная документом или группой документов, т.е. в составлении бухгалтерских проводок. Преимущественно бухгалтерскую проводку составляют на бланке того документа, которым оформлена хозяйственная операция. Запись делают от руки на свободном месте документа или в оттиске специаль­ного штампа, имеющего графы для отражения номеров коррес­пондирующих счетов и суммы. На бланках отдельных доку­ментов (кассовые ордера, авансовые отчеты и др.) для указания корреспондирующих счетов предусмотрены специальные графы. В отдельных случаях для составления бухгалтерских проводок пользуются мемориальными

Похожие рефераты:

Понятие о фразеологии и фразеологическом значении, направления развития русской лексики и фразеологии. Формы и степени сравнения качественных прилагательных, синтетический и аналитический способы образования форм сравнительной и превосходной степени.

Министерство образования РФ Камский государственный политехнический институт Кафедра иностранных языков Папка для сдачи кандидатского минимума

Лакуна как сигнал специфики языков и культур. Лакуны как инструмент исследования понимания инокультурного текста. Лакунарная напряженность. Понятие культуротаксиса. Расхождения в языках и культурах. Формы корреляции языка и культуры.

Официально-деловой стиль как один из функциональных стилей современного русского литературного языка, существенные признаки и характеристика деловой документации. Основные текстовые и языковые нормы деловых документов, их стилистические особенности.

Определение в тексте причастия II (Participle II) в функции определения и перевод причастия и определяемого им слова на русский язык. Дополнение английского текста подходящими по смыслу словами из предложенного словаря. Англо-русский перевод текстов.

Понятие и необходимость изучения основных правил речевой культуры, определение ее значения в деловых переговорах. Требования к деловой речи и оценка ее качества. Сущность и разновидности документов, особенности деловой переписки и ее современные правила.

Особенности грамматических категорий латинского языка. Времена, формы, наклонение, залог и лицо глаголов. Количественные и порядковые числительные: особенности склонений и согласование с существительными. Пример перевода текста с латинского языка.

Характер торговой деятельности. Преимущества и недостатки полной долларизации. Контракт. Форма доверенности на управление бизнесом. The Nature of Merchandising Activities. Full Dollarization. The Pros and Cons. Form of Power to Manage a Business.

Контрольная работа. Расставить ударение в словах, дать определение иноязычным словам – маневры, инфляция, прецедент, маркетинг, конъюнктура, инцидент, масштаб, подбор синонимов, составление словосочетаний, образование формы множественного числа.

Характеристика и сфера применения официально-делвого стиля. Стандартизация языка деловых бумаг. Состав реквизитов деловой документации и порядок их расположения. Основные жанры письменной деловой речи. Функции и особенности официально-делового стиля.

Контрольная по английскому языку, состоит из заданий по переводу текстов и вопросов. Тема – бухгалтерский учет. Например - translate the text "Money and its functions.", translate the following words, phrases and statements from Russian into English.

Общественные функции языка. Особенности официально-делового стиля, текстовые нормы. Языковые нормы: составление текста документа. Динамика нормы официально-деловой речи. Виды речевых ошибок в деловом письме. Лексические и синтаксические ошибки.

Происхождение и состав современной лексики русского языка. Компоненты содержания языковой личности: ценностный, культурологический, личностный. Направления пополнения русской лексики. Процесс компьютеризации и карнавализации языка, проникновение жаргона.

Зарождение понятия "компонентный анализ" в лингвистических исследованиях. Применение метода "компонентного анализа" в лингвистической практике. Взаимодействие метода компонентного анализа с другими методами лингвистических исследований.

В современном языкознании нет единого мнения по вопросу о сущности и определении фразеологического оборота как языковой единицы. Существуют теоретические разногласия по поводу объема фразеологии и характере языковых фактов, трактуемых как фразеологизмы.

На любом действующем предприятии выполняется множество различных хозяйственных операций. В результате изменяются остатки средств и их источники в балансе. Информация о состоянии активов необходима для принятия верных управленческих решений. Однако формировать баланс после выполнения каждой операции не представляется возможным. В этой связи для отражения перемещения средств используются счета бухгалтерского учета. Рассмотрим далее их подробнее.

Структура

Счета бухгалтерского учета являются методом группировки отражения операций, пассива и актива. Для каждого из них предусмотрен двузначный номер и название. На них отражаются:

1. Дебетовый оборот. Он является суммой всех операций, которые отражаются в соответствующей части счета без начального сальдо.
2. Кредитовый оборот. Он представляет, соответственно, сумму операций, отраженных в кредите счета без начального остатка.
3. Сальдо на начало и конец периода. Последний определяется по информации об исходном остатке в кредитовом и дебетовом оборотах.

Основные бухгалтерские счета

К ним относят:

1. Актив . Эти бухгалтерские счета показывают имущество предприятия. Сальдо (остаток) на них может являться только дебетовым.
2. Пассив . Эти статьи отражают источники средств компании. Сальдо в этом случае только кредитовое.
3. Активно-пассивные бухгалтерские счета. На них показывают расчеты с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, подотчетными лицами и другими кредиторами и дебиторами.

В соответствии с проводимыми операциями, смешанный бухгалтерский бюджетный счет может в одном периоде иметь активную, а в другом - пассивную структуру. В этой связи сальдо может являться как кредитовым, так и дебетовым, либо одновременно и тем, и другим.

Актив

К нему относятся следующие бухгалтерские счета:

1. Основные средства - 01.
2. НМА - 04.
3. Материалы - 10.
4. Основное производство - 20.
5. Готовые изделия - 43.
6. Касса - 50.
7. Расчетные статьи - 51.
8. Валютные счета - 52.
9. Финансовые вложения - 58.

Пассив

В этой части баланса присутствуют такие бухгалтерские счета, как:

1. Уставной капитал - 80.
2. Резервные средства - 82.
3. Добавочный капитал - 83.
4. Убытки и прибыли - 99.
5. Расчеты:

• по краткосрочным займам и кредитам - 66;
• по долгосрочным кредитам и займам - 67;
• с подрядчиками и поставщиками - 60;
• по налогам и сборам - 68;
• по социальному обеспечению и страхованию - 69;
• с работниками по оплате труда - 70.

Активно-пассивная часть

В нее входят:

1. Прибыли и убытки - 99.
2. Расчеты:

• с учредителями - 75;
• с подотчетными лицами - 71;
• с разными кредиторами и дебиторами - 76.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

Он используется в компаниях любой формы собственности, использующих метод двойной записи. План разработан в соответствии с экономической классификацией счетов. В нем приводятся названия и коды статей первого и второго порядка. Он, как и Инструкция по применению плана бухгалтерских счетов, утвержден Приказом Минфина №94н.

Разделы

Их всего 8:

1. Внеоборотные активы.
2. Запасы производства.
3. Производственные затраты.
4. Готовые изделия.
5. Деньги.
6. Расчеты.
7. Капитал.
8. Финансовый результат.

Отдельным разделом выделяют забалансовые счета.

Методический материал

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета включает в себя:

1. Экономическое содержание, структуру и назначение каждой статьи.
2. Порядок, в соответствии с которым ведется синтетический учет.
3. Типовую схему корреспонденции статей.

На балансовых счетах отражаются сведения о наличии и перемещении имущества фирмы, а также источниках его формирования.

Забалансовые статьи

Они показывают информацию о ценностях, которые не принадлежат компании. Такое имущество может находиться в пользовании и распоряжении (не в собственности) определенное время. К примеру, взятые в аренду основные средства (сч. 001). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает отражение этой информации в балансе. Операции на таких статьях приводятся без использования двойной записи. Приход учитывается по дебету, выбытие и расход - по кредиту. Забалансовые статьи не имеют корреспонденции.

Экономическое содержание

Инструкция по бухгалтерским счетам устанавливает три категории по данному признаку. В методическом материале приводятся особенности отражения информации по ним. В частности:

1. Счета хозяйственных средств характеризуют состояние средств на определенную дату. Эти счета все активные. Они имеют дебетовое сальдо. Ведение аналитического учета осуществляется в денежном и натуральном выражении по каждому виду средств. Кредитовый оборот показывает расход, а дебетовый - поступление.
2. Счета по источникам хозяйственных ср-в отражают состояние на определенную дату. Эти статьи формируют пассив баланса. Инструкция по применению бухгалтерских счетов предусматривает отражение сведений отдельно на каждый источник, как правило, в денежном выражении. Увеличение показывается по кредиту, расход - по дебету; сальдо - кредитовое.
3. Счета по финансовым результатам и хозяйственным процессам необходимы для обеспечения контроля над процессами снабжения (заготовления), производства и продажи. Эти статьи включены в актив баланса.

Классификация по структуре и назначению

В системе учета выделяют:

Корреспонденция

Хозяйственная операция рассматривается в качестве задокументированного факта деятельности. Он оказывает влияние на денежное состояние предприятия. Отражение каждой операции осуществляется с использованием метода двойной записи на счетах бухучета. Она также именуется корреспонденцией. Двойная запись представляет собой отражение операции по дебету одной и кредиту другой статьи баланса. Кодировка с использованием счетов бухучета именуется бухгалтерской проводкой. Содержание операции, ее сумма, номер первичной документации, в соответствии с которой совершается запись, корреспонденция указываются в Журнале регистрации.

Расчет

Бухгалтерский счет прикрепляется к каждому объекту хозяйственных средств и источнику. Как выше было сказано, все статьи разделены на три категории. Рассмотрим порядок расчета для активной части.

Отражение начального остатка осуществляется по Д. По нему также показывают поступление (увеличение) хозяйственных средств. По К отражают их выбытие (уменьшение). Конечный остаток будет всегда дебетовым, либо равным нулю (при отсутствии средств). В процессе подсчета оборотов (итогов) могут иметь место следующие случаи:

• Результат оборота по Д равен показателю по К, Ск=0 при Сн равном 0.
• Величина по Д > итога по К, Ск будет дебетовым.

Расчет пассива

Отражение начального остатка осуществляется всегда по К. Конечное сальдо будет кредитовым. При расчете могут быть такие случаи:

• Показатель оборота по Д равен итогу по К, Ск=0 при Сн равном нулю.
• Результат по Д < значения по К, Ск будет кредитовым.

Оборотно-сальдовая ведомость

Она представлена в качестве сводки остатков по счетам бухучета за конкретный временной промежуток. В бланк оборотно-сальдовой ведомости переносятся:

1. Наименования статей.
2. Начальное сальдо.
3. Кредитовые и дебетовые обороты за определенный (отчетный) период.
4. Конечный остаток.

После подсчета по всем графам получается три пары равенства:

1. Начальное сальдо по Д должно соответствовать этому же показателю по К.
2. Итог оборота по Д равняется этой же величине по К.
3. Конечное сальдо по Д соответствует этому же показателю по К.

Баланс

Он представляет собой метод экономической группировки и обобщения сведений об имуществе компании по размещению и составу. В нем также отражается информация по источникам формирования ценностей в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс считается важнейшей формой отчетности предприятия. По ней можно оценить денежное состояние компании. В баланс включены активная и пассивная части. Их итоги равны. В активе отражается конкретное имущество, которое находится в собственности компании. Пассивная часть показывает источники его формирования.

Заключение

Бухгалтерская деятельность имеет ключевое значение для предприятия. Отчетность позволяет не только проследить перемещение средств, выявить наиболее перспективные источники их поступления. Составление баланса, учет операций облегчает контроль над деятельностью компании. Показатели используются в анализе работы предприятия. От них зависят перспективы развития производства.
Отчетность имеет ключевое значение и при формировании налоговой документации. В этой связи специалист должен уметь не только разбираться в наименованиях счетов и средств, которые отражаются на них. Необходимо понимать порядок, в соответствии с которым информация должна на них указываться. Для облегчения работы со счетами утверждена соответствующая Инструкция. В ней приведены все необходимые сведения, касающиеся специфики расчета и отражения средств по статьям баланса.

План счетов - структурированная документация, позволяющая отнести те или иные операции в соответствующие разделы. Последовательное обобщение сведений позволяет совершить точные вычисления, определить ключевые показатели. Ни одно работающее предприятие не обходится без составления бухгалтерской отчетности. Специалист, занимающийся этой работой, должен быть внимательным и обладать определенными знаниями. Ошибки при составлении документации достаточно сложно исправить.

Для корректировки недочетов разработан определенный порядок. Неверно составленная отчетность, неправильное отражение операций по счетам формирует соответствующие выводы. На основании их руководство компании принимает управленческие решения. Если в расчетах или указании операций была допущена ошибка, то и анализ, а также планирование дальнейшей деятельности будет также неверным.